債務(wù)重組新標(biāo)準(zhǔn)中存在哪些主要問題?
發(fā)布時間:
2022-11-08

  我們很多人對題目中提到的問題不是很清楚,也不是很透徹,但這些都與我們的生活息息相關(guān)。債務(wù)重組新標(biāo)準(zhǔn)中存在哪些主要問題?


  債務(wù)重組新標(biāo)準(zhǔn)中存在哪些主要問題?


  1.虛列資產(chǎn),使會計(jì)報表不真實(shí)。


  債務(wù)重組標(biāo)準(zhǔn)修訂后,債務(wù)重組范圍擴(kuò)大,不再局限于債權(quán)人必須讓步。但目前,絕大多數(shù)債權(quán)人在中國企業(yè)進(jìn)行債務(wù)重組時都做出了讓步。也就是說,當(dāng)非現(xiàn)金資產(chǎn)或債務(wù)轉(zhuǎn)化為資本償還債務(wù)時,資產(chǎn)的價值一般低于債務(wù)的賬面價值。債權(quán)人根據(jù)債權(quán)的賬面價值,使接受資產(chǎn)的價值大大提高,即在重組日期末資產(chǎn)減值準(zhǔn)備期間,特別是當(dāng)債務(wù)的賬面價值遠(yuǎn)高于非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)的實(shí)際價值時,債權(quán)人大規(guī)模虛擬資產(chǎn),容易誤解報告用戶,不符合謹(jǐn)慎原則。當(dāng)然,債權(quán)人根據(jù)債權(quán)賬面價值入賬的前提是期末計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,但由于存貨,.固定資產(chǎn).無形資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)缺乏相對活躍的市場和公平的市場價格,以及資產(chǎn)本身價值的不確定性,加上企業(yè)自身的原因,不愿提供真實(shí)的會計(jì)信息,不愿或完全不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。即使短期投資一般有活躍的資本市場,也可以選擇計(jì)提跌價準(zhǔn)備的方法,使資產(chǎn)始終處于虛假狀態(tài),導(dǎo)致報告不真實(shí)。如果債權(quán)人在期末計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,實(shí)際上大部分是債務(wù)重組損失,而不是資產(chǎn)減值損失。將債務(wù)重組損失轉(zhuǎn)移到資產(chǎn)減值損失中,扭曲了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況,容易使投資者和報表用戶誤解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。


  2.不符合一致性原則。


  當(dāng)債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金償還債務(wù)時,債權(quán)人將債權(quán)的賬面價值與收到的現(xiàn)金之間的差額作為債務(wù)重組損失,包括在內(nèi)“營業(yè)外支出債務(wù)重組損失”債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)或者以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)時,債權(quán)人按照債權(quán)的賬面價值入賬,不能將債權(quán)的賬面價值與非現(xiàn)金資產(chǎn)或者股權(quán)的實(shí)際價值之間的差額作為重組損失。這實(shí)際上是同一個會計(jì)業(yè)務(wù),但采用了兩種不同的會計(jì)處理方法,不符合一致性原則。


  3.為債權(quán)人操縱利潤提供機(jī)會。


  當(dāng)債權(quán)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)或債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本償還債務(wù)時,債權(quán)人可以根據(jù)債權(quán)的賬面價值進(jìn)行記錄,為債權(quán)人操縱盈余提供新的機(jī)會。債權(quán)人在重組過程中作出讓步,發(fā)生重組損失,但不能計(jì)入債務(wù)重組損失,必須計(jì)入資產(chǎn)價值,債權(quán)人可以通過其他方式彌補(bǔ)損失。例如,債權(quán)人可以通過與債務(wù)人的協(xié)議將正常債務(wù)重組轉(zhuǎn)變?yōu)楦郊訔l件債務(wù)重組,可以附加條件,要求債務(wù)人購買自己的產(chǎn)品,使債權(quán)人不僅可以減少實(shí)際讓步損失,而且可以將減少的損失轉(zhuǎn)化為賬面利潤,債務(wù)人也從債務(wù)重組中獲得利益,達(dá)到雙贏的目的。


  4.忽略了資金的時間價值。


  在修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組時,新舊標(biāo)準(zhǔn)對重組債權(quán)的賬面價值大于未來應(yīng)收金額的規(guī)定一致,即重組債權(quán)的賬面價值減記至未來應(yīng)收金額,減記金額確認(rèn)為當(dāng)期損失。新標(biāo)準(zhǔn)還規(guī)定,當(dāng)重組債權(quán)的賬面價值小于或等于未來應(yīng)收金額時,債權(quán)人不做會計(jì)處理。因此,在這種重組方式下,債權(quán)人應(yīng)首先比較重組債權(quán)的賬面價值和修改債務(wù)條件后的未來應(yīng)收金額,以判斷是否進(jìn)行會計(jì)處理。但是,修改債務(wù)條件往往會修改債務(wù)償還期限,如將償還期限延長一年.三年.五年,甚至更久。由于資金具有時間價值,重組債權(quán)的賬面價值可能小于未來應(yīng)收金額,但大于未來應(yīng)收金額的現(xiàn)值。也就是說,債權(quán)人實(shí)際上做出了讓步,造成了讓步損失,因?yàn)楹鲆暳速Y金的時間價值而沒有進(jìn)行會計(jì)處理。例如,甲方企業(yè)欠乙方企業(yè)2.3萬元貨款。到期時,甲方企業(yè)因財(cái)務(wù)困難無法還款。經(jīng)協(xié)商,乙方企業(yè)同意將債務(wù)金額減記至2萬元,并延期兩年。年利率為當(dāng)時市場利率的9%,本息到期一次。修改債務(wù)條件后,甲企業(yè)未來應(yīng)付金額為2萬*(1+9%*2)=2.36萬元,大于重組前債務(wù)的賬面價值。考慮到資金的時間價值,A企業(yè)未來應(yīng)付金額的現(xiàn)值為2.36萬*1/(1+9%)^2=198636.47元,重組前賬面價值小于2.3萬元,債權(quán)人B企業(yè)實(shí)際上發(fā)生了2.3萬-198636.47=31363.債務(wù)重組損失53元,但未按準(zhǔn)則辦理。


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